66 правила оценки статей бухгалтерской финансовой отчетности. Особенности оценки статей баланса: основные нюансы на практике

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Числовые показатели представляются в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях. При отступлении от вышеуказанного, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету и прибылях и убытках с указанием причин и результатов отступлений. Статьи годовой бухгалтерской отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Финансовые вложения

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения с отнесением непогашенной суммы в пассиве по статье кредиторов в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении баланса отражаются на конец отчетного периода по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к учету. На указанную разность производится образование в конце периода резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой.

Основные средства

К основным средствам относятся средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, также превышающего 12 месяцев. Это: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные приборы, вычислительная техника, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

К основным также относятся капитальные вложения в коренное улучшение земель и арендованные основные средства. Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактических затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Начисление амортизации основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов: линейным способом; способом списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования.

Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций. Стоимость земельных участков и объектов природопользования не погашается.

Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения за вычетом суммы начисленной амортизации. Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, переоценки раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала. Руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в исключительных случаях.

Предметы со сроком полезного использования менее года независимо от их стоимости не относятся к основным средствам.

Малоценные предметы стоимостью не более 1/20 от 100-кратного размера установленного МРОТ могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. При этом в целях обеспечения сохранности этих предметов должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Стоимость специальных инструментов погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Стоимость специальных инструментов, предназначенных для индивидуальных заказов, может погашаться в момент их передачи в производство. Стоимость предметов для сдачи в аренду по договору проката, погашается только линейным способом.

Малоценные предметы отражаются в балансе по остаточной стоимости.

Нематериальные активы

К нематериальным активам относятся: права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, на программы для ЭВМ и др.; патенты на изобретения; товарные знаки; права на «ноу-хау», деловая репутация фирмы и т.п.

Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их использования.

Нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости.

Сырье, материалы, готовая продукция и товары

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара для упаковки и транспортировки и другие материальные ресурсы отражаются в балансе по их фактической себестоимости, т.е. фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. Себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется одним из методов оценки запасов: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по методу ФИФО.

Готовая продукция, а также отгруженные товары, отражаются в балансе по фактической или нормативной себестоимости, товары для перепродажи - по фактической себестоимости.

Незавершенное производство и расходы будущих периодов

Продукция, не прошедшая всех стадий технологического процесса, неукомплектованные изделия, относятся к незавершенному производству и отражаются в балансе в одном из трех вариантов:

по фактической или нормативной производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся.

Капитал и резервы

В составе собственного капитала организации учитываются уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Уставный капитал и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, отражаются в балансе отдельно.

В добавочный капитал входит сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства. Резервный фонд создается для покрытия убытков организации, для выкупа собственных акций. Дебиторская задолженность, не погашенная в сроки и не обеспеченная гарантиями, погашается за счет резерва по сомнительным долгам, который создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности.

Если до конца следующего отчетного года резерв не использован, неизрасходованные суммы списываются на финансовые результаты.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения организация может создавать резервы на различные цели, согласно законодательным нормативным актам.

Расчеты с дебиторами и кредиторами

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списываются на счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности: она учитывается за балансом в течение 5 лет.

Суммы просроченной кредиторской и депонентской задолженности относятся на финансовые результаты организации.

Прибыль (убыток) организации

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с нормативными актами.

Прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, включаются в финансовые результаты отчетного периода. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В балансе финансовый результат отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей.

Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности. Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.

На оценку статей бухгалтерской отчетности оказывают влияние следующие факторы:

а) фактор экономического содержания имущества (основные средства, материалы, дебиторская задолженность);

б) фактор времени совершения хозяйственных операций;

в) фактор уместности;

г) фактор рациональности (т.е. должно быть меньше затрат, больше доход);

д) конъюнктурный фактор предосторожности.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному периоду, с учетом произведенной реорганизации, а так же изменений, связанных с применением ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации». В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными положениями по бухгалтерскому учету. Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

При составлении баланса используются следующие правила оценки:

1. Основные средства и нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости.

2. Товары отражаются по покупной стоимости (по фактической себестоимости приобретения).

3. Сырье и основные материалы, топливо, запасные части и другие материальные ценности отражаются по фактической себестоимости.

4. Готовая продукция отражается по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (без счета 26 Общехозяйственные расходы).

5. Отгруженные товары отражаются по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (счет 45 Товары отгруженные).

6. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются по цене их возможной реализации, если эта цена ниже первоначальной стоимости заготовления. Для этого организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В балансе такие материальные ценности показываются за минусом суммы резерва.

7. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться либо по нормативной себестоимости, либо по прямым статьям затрат, либо по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; при единичном производстве - по фактически произведенным затратам.

8. Размер уставного капитала отражается по величине, зарегистрированной в учредительных документах.

9. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

10. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны.

11. По полученным займам и кредитам задолженность отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

12. Остатки валютных средств на валютных счетах, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

13. Финансовый результат отражается как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода.

14. Финансовые вложения отражаются как:

а) ценные бумаги, которые котируются, -- по рыночной текущей стоимости на конец отчетного периода;

б) не котируемые ценные бумаги -- по стоимости их приобретения; если данные бумаги обесцениваются, то они отражаются за минусом резерва под обесценение ценных бумаг (счет 58 «Финансовые вложения» минус счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»);

в) выданные займы, купленная дебиторская задолженность (договор цессии) -- по фактической стоимости.

Резервы по сомнительным долгам отражаются в балансе в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебиторской задолженности предприятия на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей - в сумме неиспользованных резервов.

Кредиторская и дебиторская задолженность отражается в суммах фактических долгов кредиторам.

Доходы будущих периодов - в сумме, полученной в отчётном периоде, но относящейся к следующим отчётным периодам.

Прибыль отражается в бухгалтерском балансе в сумме, фактически полученной в отчётном периоде прибыли. Авансовое и фактическое использование прибыли в отчётном периоде или фактически полученный убыток отражаются в активе баланса отдельными статьями.

В годовой отчётности, в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределённая прибыль отчётного года.

При оценке статей бухгалтерского баланса организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008) : приказ Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчётного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерских балансов за периоды, предшествующие отчётному.

Не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту.

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации: Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 г. №34-н

Имущество организации отражаются в балансе в следующей оценке:

основные средства - по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом износа;

нематериальные активы - по остаточной, то есть по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до пригодного состояния, за вычетом износа;

капитальные вложения - по фактическим затратам для застройщика (заказчика);

оборудование - по фактической стоимости приобретения;

финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, займы и т.п.) - по фактическим затратам;

производственные запасы (сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, запасные части, тара и запасные части и другие материальные ресурсы) - по их фактической себестоимости;

готовая продукция - по фактической себестоимости;

товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отра­жаются в балансе по стоимости их приобретения. При учёте организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчётности отдельной статьёй;

незавершённое производство (НЗП) при единичном производстве продукции отражают по фактическим производственным затратам, в массовом и серийном производ­стве НЗП может отражаться в балансе по нормативной (плановой) про­изводственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

издержки обращения - в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественного питания;

расходы будущих периодов – в сумме фактически произведённых в отчётном периоде, но относящихся к следующим отчётным периодам;

дебиторская задолженность – в сумме, признанной дебиторами. Расчёты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчётности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересован­ная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Источники средств предприятия отражаются в балансе:

уставный капитал  в размере, зафиксированном в учредительных документах;

резервный капитал  в сумме неиспользованных средств этого капитала;

резервы предстоящих расходов  в сумме неиспользованных резервов;

доходы будущих периодов  в сумме, полученной в отчётном периоде, но относящейся к следующим отчётным периодам;

финансовый результат отчётного периода  в сумме фактически полученной в отчётном периоде нераспределённой прибыли (непокрытого убытка), то есть конечного финансового результата, выявленного за отчётный период, за минусом причитающихся за счёт прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и сборов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения прибыли. Прибыль или убыток, выявленные в отчётном году, но относящиеся к операциям прошлых лет включаются в финансовые результаты отчётного года;

кредиторская задолженность  в суммах фактических долгов кредиторам;

задолженность по полученным займам и кредитам  показывается с учётом причитающихся на конец отчётного периода к уплате процентов.

К составлению отдельных форм отчетности предъявля­ются определенные требования. Так, при заполнении балан­са следует соблюдать правила оценки отдельных его статей. Общие подходы к определению оценки имущества и обяза­тельств организации установлены ст.

11 Закона о бухгалтер­ском учете. Ее содержание раскрывается в разделе «Оценка имущества и обязательств» Положения по ведению бухуче­та и отчетности.

С вводом в действие с 1 января 2003 г. Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой дея­тельности» ПБУ 16/02 (далее - ПБУ 16/02), утвержденно­го приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н, про­изведена корректировка методов оценки отдельных видов активов организации, находящейся в состоянии прекращае­мой деятельности. Активы, обязательства, доходы, расходы в соответствии с ПБУ 16/02 относятся или могут быть отне­сены к прекращаемой деятельности в том случае, если они бу­дут проданы, погашены или иным образом выбывают в ре­зультате прекращения части деятельности организации.

Следовательно, такая деятельность не является резуль­татом обстоятельств, носящих чрезвычайный характер (сти­хийное бедствие, пожар, авария и т.п.), принудительного изъятия части активов в соответствии с действующим зако­нодательством или следствием обращения имущества в го­сударственную собственность в порядке национализации.

Для целей учета в данном случае понимается ситуация, сложившаяся на определенных участках (сегментах) пред­принимательской деятельности организации (операционной, географической) либо их совокупности. При этом такая ин­формация может быть выделена операционно и (или) функ­ционально для целей составления бухгалтерской отчетности. В годовой бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация по прекращаемой деятельности:

1) ее описание в разрезе операционного или географиче­ского сегментов, под влиянием которых происходит данная ситуация в организации;

2) дата признания деятельности прекращаемой;

3) дата и (или) период, когда ожидается завершение по­добной ситуации, если они известны или определимы организацией;

4) стоимость активов и обязательств, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращаемой деятельности;

5) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также суммы начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

6) движение денежных средств, относящиеся к деятель­ности организации на данном этапе осуществления уставной деятельности.

В последнем случае такая информация должна быть рас­крыта в разрезе текущей инвестиционной и финансовой де­ятельности за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года, т.е. в соответствии с содержанием отчета о движении денежных средств (форма № 4).

В этой же отчетности, а также в отчете о прибылях и убытках или в пояснительной записке рекомендуется рас­крыть информацию, предусмотренную п. 3 и 4.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности ор­ганизация должна раскрыть информацию, указанную в п. 1 и 2.

Решение о прекращении отдельных видов деятельности входит в компетенцию совета директоров (наблюдательно­го совета) или общего собрания акционеров (учредителей) в зависимости от подхода, закрепленного в учредительных документах организации.

Как правило, в такой ситуации у организации возникают обязательства перед кредиторами, интересы которых могут быть затронуты в силу прекращения деятельности. Это тре­бует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе оцен­ки активов организации, относящихся к прекращаемой сто­имости. Данная процедура осуществляется в соответствии с правилами, установленными положениями по бухгалтер­скому учету отдельных видов активов.

Принципы формирования оценки отдельных статей бух­галтерского баланса предусматривают следующие подходы:

Имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение;

Безвозмездно полученное имущество отражается в ба­лансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету, подтвержденной документально или экспертным путем;

Имущество, изготовленное самим предприятием, прини­мается на баланс в сумме затрат на его изготовление;

Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельно­сти предприятия;

Стоимость основных средств и нематериальных акти­вов показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости, т.е. в нетто-оценке;

Применение иных методов оценки имущества и обяза­тельств допускается в случаях, не противоречащих дей­ствующему законодательству и нормативным актам.

В мировой практике общепринятой является оценка ак­тивов по рыночной стоимости.

Оценка отдельных видов имущества и обязательств ре­гулируется Положением по бухучету и отчетности.

Незавершенные капитальные вложения, как и объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные пол­ностью, отражаются в бухгалтерском балансе для застрой­щика (инвестора) в сумме фактических затрат. Непогашен­ные суммы по статье кредиторов показываются в пассиве баланса в том случае, когда права на объект согласно дого­вору перешли к инвестору. Суммы, внесенные в счет приоб­ретения в будущем объектов таких вложений, приводятся в активе баланса по статье дебиторов (стр. 230, 240).

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором, принимаются им на баланс в сумме фактических затрат, ес­ли иное не оговорено в договоре аренды.

Финансовые вложения в акции других организаций пока­зываются в балансе по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к учету. Данное правило действует в том случае, когда такие акции котируются на фондовом рынке, а информация о результатах котировки регулярно публикуется в соответствующих изданиях. На эту разность в конце года должен быть образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за счет прибыли до налогообло­жения. Если в конце года курс таких акций повысился, то сумма ранее начисленного резерва под их обесценение спи­сывается на увеличение финансового результата. Не исполь­зованные до конца отчетного года, следующего за годом со­здания, суммы резерва по сомнительным долгам также при­соединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса.

Основные средства, как и нематериальные активы, отра­жаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Последняя исчисляется расчетно, путем исключения из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы их амортизации, начисленной за период эксплуатации. В сум­ме фактических затрат на приобретение учитываются в ба­лансе те объекты в составе основных средств и нематери­альных активов, по которым амортизация в течение срока их службы не начисляется (полученные по договору даре­ния и безвозмездно в процессе приватизации, продуктив­ный скот, организационные расходы, товарные знаки и т.п.).

Материалы, полученные от списания основных средству инвентарь и хозяйственные принадлежности в составе обо­ротных средств, непригодные к эксплуатации, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с баланса указан­ных объектов.

Сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, запасные части, тара, использу­емая для упаковки и транспортировки продукции (това­ров), и другие материальные ресурсы, включаемые в группу товарно-материальных ценностей, показываются в балансе по их фактической себестоимости, включающей фактические затраты на их приобретение и заготовление.

Если перед составлением годовой отчетности текущая рыночная стоимость соответствующих МПЗ оказывается ниже их фактической стоимости, сложившейся по учетным данным, то организация вправе создать резерв под сниже­ние их стоимости (при условии, что подобный вариант пре­дусмотрен в положении по учетной политике организации для целей бухгалтерского учета).

При этом в сумме выявленных отклонений в стоимости указанных выше запасов, определившейся на счетах бухгал­терского учета, от их рыночной стоимости составляется за­пись на величину созданного резерва:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 14 «Резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей».

Исходя из данной записи на сумму выявленного отклоне­ния, рассматриваемого как убыток от снижения стоимости МПЗ, производится необходимая корректировка в отчете о прибылях и убытках финансового результата в сторону его уменьшения.

В следующем отчетном периоде зарезервированная сум­ма восстанавливается при условии, что остатки по соответ­ствующим наименованиям МПЗ будут полностью исполь­зованы:

ДЕБЕТ 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

Готовая продукция отражается в балансе в соответствии с вариантом учетной политики предприятия:

По нормативной (плановой) производственной себесто­имости;

По фактической себестоимости изготовления;

В сумме прямых затрат.

Если на указанные материальные ресурсы в течение года снизились цены или они морально устарели либо частично потеряли свои первоначальные свойства, то в балансе на ко­нец года они показываются по цене возможной реализации. Разница в цене рассматривается как прямой убыток с отне­сением на финансовые результаты предприятия.

По фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей в себя фабрично-заводскую (про­изводственную) себестоимость и расходы по продаже (ком­мерческие расходы), учитываются в балансе отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

Остатки незавершенного производства показываются в балансе в оценке в зависимости от характера производст­ва. В единичном производстве продукции незавершенное производство оценивается в сумме фактических затрат на дату его инвентаризации. В массовом и серийном производст­ве остатки незавершенного производства могут оценивать­ся в балансе по одному из следующих вариантов:

Фактической или нормативной (плановой) производ­ственной себестоимости;

Прямым статьям затрат;

Стоимости материальных затрат, т.е. сырья, материа­лов и полуфабрикатов.

Расходы будущих периодов отражаются в сумме фактиче­ских затрат, связанных с осуществлением мероприятий в от­четном году, но подлежащих погашению в следующих от­четных периодах (арендная плата, расходы на подготовку кадров и т.п.).

Денежные средства в кассе и на счетах в банках в иност­ранной валюте представляются в отчетности в валюте, дей­ствующей в РФ, в суммах, исчисленных путем пересчета со­ответствующей иностранной валюты по курсу Банка России на 31 декабря отчетного года.

Дебиторская и кредиторская задолженность раскрыва­ются в балансе в суммах, согласованных сторонами. Если эти обязательства не согласованы, то каждый из участников по такой задолженности показывает ее в отчетности в суммах согласно данным текущего учета, признаваемым им правиль­ными. Разногласия между сторонами разрешаются в уста­новленном порядке соответствующими органами.

Нереальная к взысканию дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности относится на фи­нансовые результаты организаций или за счет резерва по сомнительным долгам, если он создается как вариант учет­ной политики. На финансовые результаты относится также сумма кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности. По полученным займам и другим заемным средствам, в первую очередь кредитам, задолженность ука­зывается на конец отчетного периода с учетом процентов.

Обязательства по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны. Несогласован­ность по этим суммам при составлении бухгалтерского ба­ланса не допускается.

Уставный (складочный) капитал показывается в балансе в размере, зарегистрированном в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Его размер, а также размер фактической задолженности учредителей (участни­ков) приводятся в бухгалтерском балансе раздельно.

Финансовый результат (прибыль или убыток), выявлен­ный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет, подлежит включению в баланс данного отчетного года.

В то же время доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к следующим отчетным периодам, рассматри­ваются как доходы будущих периодов и отражаются в бух­галтерском балансе самостоятельной статьей. Включение их в финансовый результат организации в соответствую­щей доле производится при наступлении отчетного перио­да, к которому относится такая часть доходов.

Таким образом, в балансе финансовый результат отчет­ного года организации показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный результат, исчисленный за отчетный период, за вычетом налогов и других обязательных платежей, включая различные санк­ции за нарушение правил налогообложения, возмещаемых за счет прибыли.

Обобщающим нормативным актом, устанавливающим правила признания и раскрытия информации об изменени­ях оценочных значений в бухгалтерской отчетности органи­заций, являющихся юридическими лицами по законода­тельству РФ (кроме кредитных организаций и бюджетных организаций), является ПБУ 21/2008 «Изменения оценоч­ных значений».

Согласно ПБУ 21/2008 изменением оценочного значе­ния признается корректировка стоимости актива (обязатель­ства) или величины, отражающей погашение стоимости акти­ва, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки сложившегося положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обяза­тельств и не является исправлением ошибки в бухгалтер­ской отчетности.

Признанием оценочного значения является:

Величина резерва по сомнительным долгам;

Величина резерва под снижение стоимости матери­ально-производственных запасов;

Величина других оценочных резервов;

Сроки полезного использования амортизируемых акти­вов (основных средств, нематериальных активов и др.);

Оценка ожидаемого поступления будущих экономи­ческих выгод от использования указанных выше амортизированных активов.

Изменение оценочного значения, кроме непосредствен­но влияющего на величину капитала организации, призна­ется в бухгалтерском учете путем включения в ее доходы или расходы (перспективно):

Периода, в котором произошло изменение, повлияв­шее на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

Периода, в котором произошли изменения, и будущих периодов, если оно влияет на бухгалтерскую отчет­ность данного отчетного периода и бухгалтерскую от­четность будущих периодов.

Не признается изменением оценочного значения, если приказом по учетной политике организации предусмотрено изменение способа оценки активов и обязательств.

Правила оценки статей бухгалтерского баланса нужно понимать как для формирования указанной формы отчетности, так и для последующей интерпретации представленных в ней данных. Получается, что подобные знания нужны как составителям, так и потребителям финансовой отчетности.

Суть правильной оценки показателей отчетности

В любой компании за период существования производится огромное количество действий, приводящих к изменению ее имущественного состояния. По окончании каждого года для представления итогов использования оборотных и основных средств компании, отражения прироста активов организации в удобном для восприятия виде необходимо составлять баланс. Кроме того, он в обязательном порядке требуется множеству проверяющих и контролирующих органов.

Крайне важна корректная оценка статей бухгалтерского баланса , под которой следует понимать правильное отображение имущества и путей его происхождения в денежном формате. Без соблюдения указанного требования данные отчета вряд ли будут достоверны, поэтому не стоит недооценивать влияние баланса на исполнение аналитической функции финотчетности компании.

Техника формирования показателей баланса

Основополагающие принципы оценки бухгалтерского баланса изложены в п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»:

• имущество, денежные средства, ожидаемые поступления, долги перед поставщиками, персоналом, учредителями и кредитными учреждениями необходимо включать в отчет раздельно, группируя их строго в рамках классификации утвержденной формы;
• в общем порядке придерживаемся предположения, что фирма не собирается внезапно прекращать свою деятельность;
• правила учета, отраженные во внутренней политике фирмы, должны корректно применяться непрерывно от одного периода к другому;
• все изменения активов компании во взаимоувязке с источниками их поступления отражаются в периоде совершения хозяйственных действий без учета факта оплаты.

Перед началом процедуры оценки необходимо четко идентифицировать объекты, которые подлежат учету на различных счетах актива и пассива. Взаимозачет между статьями частей отчета запрещен. Кроме того, объекты должны включаться в баланс в нетто-оценке и быть сопоставимыми с показателями, отраженными в более ранних периодах.

Порядок признания сумм активов

Первоначально следует рассмотреть методы оценки статей бухгалтерского баланса , относящихся к активу и вызывающих наибольшее количество вопросов:

• Стр. 1150 «Основные средства» - включает данные о дорогостоящих объектах имущества. При их оценке учитываются положения ПБУ 6/01 «Учет основных средств».Описанные активы вносятся в отчет за минусом амортизационных отчислений - по остаточной стоимости. Если стоимость единицы при принятии на учет составляет менее 40 тыс. руб., то объект может отражаться в балансе в качестве материалов, запасов и списываться на затраты сразу по мере необходимости.
• Стр. 1230 «Дебиторская задолженность» - отражает долги сторонних компаний и прочих лиц по договорам с организацией. Здесь же могут отражаться штрафы и проценты за просрочку, причитающиеся к оплате контрагентами. Если описанные суммы просрочены и не обеспечены иными видами имущества, то задолженность должна включаться в баланс за минусом резервных сумм на основании ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений».
• Стр. 1250 «Денежные средства и их эквиваленты» содержит данные по остаткам на банковских счетах и в кассах организации.

Основные методы оценки статей пассива

Различные пункты, содержащиеся в пассиве, также имеют особенности включения в них информации:

• Стр. 1130 «Уставный капитал» - учитывает взносы собственников согласно регистрационным документам, если вклад не оплачен в полном объеме, об этом должны быть даны дополнительные пояснения.
• Стр. 1370 «Нераспределенная прибыль» - здесь отражается нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года, а также непокрытый убыток, полученный компанией. По общему правилу в этом поле содержится разница между валовой прибылью и уплаченными налогами с нее и иными платежами, осуществленными из того же источника (балансовая прибыль).
• Стр. 1520 «Кредиторская задолженность» - включает все не уплаченные компанией своим поставщикам суммы за приобретенные товары, работы, услуги и пр. Кроме того, здесь будет отражена задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами, по кредитам и займам, а также перед персоналом по оплате труда и прочим операциям.

Соблюдение приведенных принципов позволит компании сформировать отчетность с максимально возможным уровнем достоверности и точности, создав таким образом основу для последующего качественного финансового анализа и принятия обоснованных решений по управлению компанией. Кроме того, подобный подход снизит финансовые риски компании в части некорректной оценки имеющегося имущества и резервов.